21 января 2025 года Конституционный Суд РФ («КС РФ») принял постановление[1] по делу о проверке конституционности положений Налогового кодекса РФ («НК РФ»), регулирующих вопросы налогообложения при выходе участников из ООО («Постановление»).
По нашему мнению, выводы КС РФ значительно повлияют на судебную практику по рассмотрению данной категории налоговых споров. Ряд норм НК РФ признаны неконституционными, постановлением установлен временный порядок разрешения подобных споров.
ООО «УСПЕХ и Н» («Общество») применяло упрощенную систему налогообложения («УСН»), объект налогообложения – «доходы» (6%). В 2020 году один из участников Общества принял решение о выходе из компании. Общество получило от участника долю в своем уставном капитале, а взамен предоставило ему часть своего имущества (два нежилых помещения).
ФНС посчитала, что от сделки по выходу участника и передачи ему недвижимости компания получила доход в виде стоимости имущества, переданного участнику (равного стоимости перешедшей доли), что в декларации не было отражено.
Арбитражные суды поддержали позицию налоговиков и указали в своих решениях, что сумма превышения рыночной стоимости имущества, передаваемого выходящему участнику, над его первоначальным взносом в уставный капитал включается в состав налогооблагаемых доходов компании.
Судебные акты по делу были обжалованы в Верховный Суд РФ, который приостановил производство по делу и направил запрос в КС РФ. В запросе оспаривались нормы НК РФ, поскольку придаваемое им судами толкование допускает включение в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, стоимости имущества, передаваемого в счет выплаты действительной стоимости доли выходящего из состава организации участника. При этом возникновение дохода в таком случае противоречит установленным в общих началах НК РФ принципам определения доходов (ст. 41).
КС признал не соответствующими Конституции РФ нормы НК РФ, которые допускают произвольное определение размера налогооблагаемого дохода.
В Постановлении Суд сформулировал несколько важных разъяснений:
Суд подчеркнул, что в российском праве отсутствуют конституционные предпосылки для полного освобождения от налогообложения экономической выгоды налогоплательщика (в случае ее возникновения), в связи с чем она требует оценки для целей исчисления и уплаты налога.
Размер такой экономической выгоды (дохода) может быть определен исходя из рыночной стоимости доли, которую получило общество от вышедшего участника, определенной после осуществления расчетов с последним.
Впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений КС РФ предусмотрел следующий временный порядок исполнения Постановления: передача (отчуждение) Обществом, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Рекомендуем учитывать позицию КС РФ при планировании будущих операций по выходу из ООО и оценке соответствующих налоговых рисков.
* * *
Мы продолжаем внимательно следить за развитием событий в сфере налогового права и будем информировать обо всех ключевых изменениях, которые могут отразиться на текущей и будущей деятельности собственников бизнеса.
[1]Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 № 2-П по делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 34615 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации.